Proč záleží na tom, jak si jednatel vyplácí peníze
Jednatel společnosti s ručením omezeným není automaticky zaměstnanec. Z pohledu práva jde o funkci v orgánu společnosti, která může být vykonávána různými způsoby – a každý způsob podléhá jiným pravidlům z hlediska daně z příjmů, zdravotního pojištění a sociálního pojistného. Špatně nastavená odměna může znamenat zbytečně vysoké odvody, nebo naopak problémy s finančním úřadem či správou sociálního zabezpečení.
V roce 2026 platí pro jednatele s.r.o. tři hlavní možnosti odměňování, které lze v praxi i kombinovat:
- Odměna jednatele na základě smlouvy o výkonu funkce
- Pracovní poměr jednatele
- Podíl na zisku (dividenda)
Každou z nich si podrobně rozebereme včetně výpočtů skutečného zdanění.
1. Smlouva o výkonu funkce jednatele
Právní základ a podmínky
Odměna jednatele na základě smlouvy o výkonu funkce se řídí zákonem č. 90/2012 Sb. (zákon o obchodních korporacích). Smlouva musí být písemná a schválena valnou hromadou (nebo jediným společníkem rozhodujícím mimo valnou hromadu). Bez schválení valnou hromadou je odměna neplatná – jednatel by pak vykonával funkci bezplatně.
Příjmy z této smlouvy se daňově považují za příjmy ze závislé činnosti podle § 6 zákona o daních z příjmů – stejně jako příjmy ze zaměstnání. Společnost je tedy v pozici plátce daně a odvádí zálohy na daň, zdravotní i sociální pojistné.
Odvody z odměny jednatele (smlouva o výkonu funkce)
- Daň z příjmů: 15 % (do 36násobku průměrné mzdy), 23 % z části nad tento limit
- Zdravotní pojistné: zaměstnanec 4,5 %, zaměstnavatel 9 %
- Sociální pojistné: zaměstnanec 6,5 %, zaměstnavatel 24,8 %
Pozor: Sociální pojistné se platí pouze tehdy, pokud odměna přesáhne tzv. rozhodný příjem pro účast na nemocenském pojištění. V roce 2026 je tato hranice stanovena na 4 500 Kč měsíčně. Pokud je odměna nižší, odvody na sociální pojistné se neplatí – ani zaměstnancem, ani zaměstnavatelem. Zdravotní pojistné se platí vždy.
Výpočet celkového zdanění – smlouva o výkonu funkce
Pro srovnatelnost počítáme celkové náklady firmy (superhrubý pohled) a čistý příjem jednatele.
Příklad A: Odměna 30 000 Kč měsíčně
- Odvody zaměstnavatele: SP 7 440 Kč + ZP 2 700 Kč = 10 140 Kč
- Celkové náklady firmy: 40 140 Kč
- Základ daně (= hrubá odměna): 30 000 Kč
- Záloha na daň (15 %): 4 500 Kč (po slevě na poplatníka 2 070 Kč → daň 2 430 Kč)
- Odvody zaměstnance: SP 1 950 Kč + ZP 1 350 Kč = 3 300 Kč
- Čistá odměna jednatele: cca 24 270 Kč
- Efektivní zatížení (náklady firmy vs. čistá odměna): cca 39,5 %
Příklad B: Odměna 80 000 Kč měsíčně
- Odvody zaměstnavatele: SP 19 840 Kč + ZP 7 200 Kč = 27 040 Kč
- Celkové náklady firmy: 107 040 Kč
- Záloha na daň (15 %): 12 000 Kč – sleva 2 070 Kč = 9 930 Kč
- Odvody zaměstnance: SP 5 200 Kč + ZP 3 600 Kč = 8 800 Kč
- Čistá odměna jednatele: cca 61 270 Kč
- Efektivní zatížení: cca 42,7 %
2. Pracovní poměr jednatele
Kdy má smysl uzavřít pracovní smlouvu
Jednatel může vedle smlouvy o výkonu funkce uzavřít se společností také pracovní smlouvu – ale pouze na jiné činnosti, než je samotný výkon funkce jednatele. Typicky jde o roli obchodního ředitele, technického ředitele, manažera apod. Souběh funkce jednatele a pracovního poměru na stejnou agendu byl dříve sporný, judikatura se v tomto vyvíjela. V současnosti je souběh obecně přípustný, pokud jsou obě role reálně oddělitelné a pracovní poměr nevykonává přímou řídící pravomoc jednatele.
Z daňového pohledu se pracovní příjem jednatele odvádí naprosto stejně jako odměna ze smlouvy o výkonu funkce – jde o příjem ze závislé činnosti (§ 6 ZDP). Odvody jsou identické. Pracovní poměr však přináší jednateli pracovněprávní ochranu (nárok na dovolenou, odstupné, nemocenskou apod.).
Výpočet zdanění – pracovní poměr
Výpočty jsou totožné s variantou smlouvy o výkonu funkce. Rozdíl není v daňovém zatížení, ale v právní ochraně a v tom, zda si jednatel chce budovat nárok na starobní důchod a nemocenské dávky. Pracovní poměr tyto nároky zakládá automaticky (při účasti na sociálním pojištění).
3. Podíl na zisku (dividenda)
Jak funguje výplata dividendy
Namísto pravidelné odměny může společník (majitel s.r.o.) čerpat prostředky formou podílu na zisku. Zisk musí být nejprve řádně vykázán, schválen valnou hromadou a splněny podmínky tzv. testu insolvence (společnost nesmí být výplatou přivedena do úpadku). Dividendu lze vyplatit ze zisku aktuálního roku i z nerozděleného zisku minulých let.
Daňové zatížení dividendy
- Zisk s.r.o. je nejprve zdaněn daní z příjmů právnických osob: 21 %
- Z vyplaceného podílu na zisku se sráží srážková daň 15 %
- Zdravotní pojistné: 6,5 % (platí společník jako OBZP nebo v rámci svého pojistného)
- Sociální pojistné: nevzniká
Pozor na zdravotní pojistné z dividend: Od roku 2022 se z podílů na zisku vyplácených fyzickým osobám – společníkům, kteří jsou zároveň zaměstnanci nebo OSVČ – zdravotní pojistné odvádí. Pokud je společník zároveň zaměstnancem s.r.o. a jeho mzda přesahuje minimální vyměřovací základ, zdravotní pojistné z dividendy se neplatí. Situaci je vždy nutné posoudit individuálně.
Výpočet celkového zdanění – dividenda
Příklad: Chci, aby mi z firmy přišlo 100 000 Kč formou dividendy
- Firma musí mít zdaněný zisk: 100 000 Kč (před srážkovou daní)
- Aby firma měla 100 000 Kč po dani PO (21 %), musela vydělat: 126 582 Kč před zdaněním
- Daň PO (21 %): 26 582 Kč → zisk po dani: 100 000 Kč
- Srážková daň z dividendy (15 %): 15 000 Kč
- Čistá dividenda v kapse: 85 000 Kč
- Celkové zdanění (daň PO + srážková daň): cca 32,8 % ze zisku před zdaněním
V porovnání s odměnou jednatele (efektivní zatížení 39–43 %) je dividenda daňově výhodnější, ale nezakládá nárok na sociální dávky a nepomáhá budovat důchodové nároky.
Bezplatný výkon funkce jednatele
Kdy lze vykonávat funkci bezplatně
Funkce jednatele může být zcela bezplatná – zákon to nezakazuje. Bezplatný výkon funkce je nejčastější volbou u malých rodinných firem, kde je jednatel zároveň jediným společníkem a příjmy čerpá výhradně formou dividendy nebo má jiný zdroj příjmů (například souběžnou OSVČ nebo zaměstnání jinde).
Aby byl bezplatný výkon funkce formálně správně nastaven, musí být tato skutečnost výslovně uvedena ve smlouvě o výkonu funkce (nebo musí být doloženo, že smlouva odměnu nestanoví a valná hromada ji neschválila). Bez tohoto ujednání by mohlo dojít ke sporům o to, zda jednatel má nárok na „obvyklou odměnu".
Výhody a nevýhody bezplatného výkonu
- Výhoda: Žádné odvody, žádná administrativa spojená s výplatou mzdy
- Výhoda: Vhodné pro jednatele, kteří mají jiný hlavní příjem (zaměstnání, OSVČ)
- Nevýhoda: Nevznikají nároky na nemocenské, důchodové pojištění z titulu funkce jednatele
- Nevýhoda: Pokud je jednatel bez jiného příjmu, musí si platit zdravotní pojistné jako OBZP (osoba bez zdanitelných příjmů) – minimální záloha v roce 2026 cca 2 968 Kč měsíčně
Kombinace odměny jednatele a dividendy
Proč kombinace dává smysl
V praxi je nejčastěji optimální kombinovat nízkou odměnu jednatele s výplatou dividendy. Důvody jsou prosté:
- Nízká odměna (např. na úrovni minimální mzdy nebo mírně nad ní) zakládá nárok na nemocenské a důchodové pojištění a zajišťuje krytí zdravotního pojistného
- Zbytek příjmů lze čerpat jako dividendu s nižším celkovým zdaněním
- Odměna jednatele je pro firmu daňově uznatelný náklad, čímž snižuje základ daně z příjmů PO
- Dividenda se vyplácí ze zdaněného zisku a není nákladem firmy
Modelový příklad kombinace
Situace: Firma vydělá 2 000 000 Kč ročně, jednatel chce optimalizovat svůj příjem.
Varianta pouze odměna (1 500 000 Kč/rok = 125 000 Kč/měsíc):
- Odvody zaměstnavatele (SP + ZP): cca 33,8 % z hrubé mzdy = cca 507 000 Kč
- Celkové náklady firmy: 2 007 000 Kč (firma je téměř bez zisku, daň PO minimální)
- Čistá odměna jednatele: cca 870 000 Kč ročně (po dani a odvodech zaměstnance)
Varianta kombinace odměna 360 000 Kč/rok (30 000 Kč/měsíc) + dividenda:
- Mzdové náklady firmy včetně odvodů: cca 481 000 Kč
- Zbývající zisk firmy před daní PO: 2 000 000 – 481 000 = 1 519 000 Kč
- Daň PO (21 %): 318 990 Kč → čistý zisk k rozdělení: 1 200 010 Kč
- Srážková daň z dividendy (15 %): 180 002 Kč → čistá dividenda: 1 020 008 Kč
- Čistá odměna jednatele: cca 291 240 Kč
- Celkový čistý příjem jednatele: cca 1 311 248 Kč
- Ve srovnání s variantou čistě mzdy (cca 870 000 Kč) jde o rozdíl přes 441 000 Kč ročně
Upozornění: Výše uvedené výpočty jsou zjednodušené a ilustrativní. Konkrétní výše odvodů závisí na individuální situaci, výši průměrné mzdy v daném roce, aplikovatelných slevách na dani a dalších faktorech. Vždy doporučujeme konzultaci s daňovým poradcem.
Tipy na optimalizaci celkového daňového zatížení majitele s.r.o.
1. Nastavte odměnu jednatele na optimální výši
Odměna na úrovni minimální mzdy (v roce 2026 cca 20 800 Kč měsíčně) nebo mírně nad ní zajistí účast na sociálním pojištění a splní podmínky pro zdravotní pojistné. Zbytek příjmů pak čerpejte efektivněji formou dividendy.
2. Využijte slevy na dani a odpočty
Při výplatě odměny jednatele uplatňujte všechny dostupné slevy na dani – základní sleva na poplatníka, sleva na manžela/manželku, daňové zvýhodnění na děti. Tyto slevy snižují efektivní daňové zatížení mzdy.
3. Zvažte nezdanitelné benefity místo části mzdy
Příspěvek na penzijní spoření, životní pojištění, stravenky nebo příspěvek na sport a kulturu jsou v zákonných limitech osvobozeny od daně i odvodů. Nahrazují část zdanitelné odměny a snižují celkové náklady.
4. Plánujte výplatu dividendy s rozvahou
Dividendu lze vyplatit i ze zisku minulých let – není nutné ji vyplácet každý rok. V případě vyšších příjmů sledujte vliv na zdravotní pojistné a posuzujte, kdy je výplata nejvýhodnější.
5. Evidujte veškeré výdaje firmy pečlivě
Čím nižší je základ daně z příjmů PO, tím méně firma odvede na dani a tím více zbyde k rozdělení. Všechny daňově uznatelné výdaje musí být řádně doloženy a zaúčtovány. Moderní fakturační software a účetní systémy usnadňují evidenci a minimalizují riziko přehlédnutých nákladů.
6. Nezapomeňte na formální správnost smluv
Smlouva o výkonu funkce musí být schválena valnou hromadou a splňovat požadavky zákona o obchodních korporacích. Chybně nastavená nebo neschválená smlouva může způsobit, že odměna bude zpochybněna jako neoprávněná.
7. Poraďte se s daňovým poradcem
Daňová optimalizace odměny jednatele je individuální záležitost. Závisí na výši příjmů, rodinné situaci, souběhu dalších příjmů (OSVČ, zaměstnání) i na plánovaném rozvoji firmy. Investice do konzultace s certifikovaným daňovým poradcem se obvykle vrátí mnohonásobně.
Shrnutí: Která varianta je nejlepší?
Neexistuje univerzální odpověď, ale praktické doporučení pro většinu majitelů malých a středních s.r.o. vypadá takto:
- Nízká odměna jednatele (pro zajištění pojistné ochrany a slevění na dani) kombinovaná s dividendou je nejčastěji nejefektivnější variantou
- Čistě mzdová varianta má smysl, pokud jednatel potřebuje vysoký vyměřovací základ pro budoucí důchod nebo čerpá velké daňové slevy snižující efektivní sazbu
- Bezplatný výkon funkce je vhodný pro jednatele s jiným hlavním příjmem nebo při velmi nízkých ziscích firmy
Klíčem je vždy celostní pohled na situaci – nejen výše odvodu z jedné konkrétní platby, ale celkové daňové zatížení majitele i firmy dohromady. A samozřejmě průběžná aktualizace nastavení podle změn zákonů, které v oblasti odvodů a daní přicházejí prakticky každý rok.
